罪轻辩护

海上走私香烟案件中偷逃税款的计核

近日，防城港市公安局“打击走私‘铜墙铁壁’行动‘3·12’专案”开展统一收网。共组织警力和烟草执法人员40余人，对2个走私香烟犯罪团伙进行收网，成功将梁某某等22名犯罪嫌疑人全部抓捕归案，查扣涉案小轿车16辆，缴获涉案物品一大批。广西海警局3月22日通报，广西北海海警局查获一起涉嫌走私香烟案，查扣涉案木船1艘，查获涉嫌走私香烟一批共12576条，案值约767万元。2021年8月18日海关总署消息，在海关总署的统一指挥下，厦门、宁波两地海关、烟草以及中国海警等部门联合开展专项行动，一举打掉一个特大海上偷运走私香烟的犯罪团伙，查扣走私船舶3艘，现场查获涉及国内外23个品牌走私香烟236万条。经初步估算，走私货值超9.7亿元。该案是全国单次查获走私香烟数量和货值最大的案件。

香烟成为海上走私的重要货物之一。怎么对走私香烟的走私分子定罪量刑呢？走私香烟属于走私普通货物、物品罪，走私普通货物、物品罪的定罪量刑主要取决于偷逃税款的数额。因此偷逃税款的计核对于走私普通货物、物品罪的定罪量刑具有决定性的意义。那么走私的香烟如何计核税款呢？

以常见的卷烟为例，合法进口的烟草及其制品，需要承担如下税负：

1、关税普通税率为180%，最惠国税率为25%；

2、进口环节消费税采用从价兼从量的方式征收。《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税[2009]84号）》第一条第（二）项规定：甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%。乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。

3、进口环节的增值税税率是16%；

那么，一支到岸价格1元的香烟，它的税收成本究竟有多高呢？让我们来大致测算一下。1、关税为1.8元（普通税率）或0.25元；2、消费税为0.563元（甲类香烟从价兼从量的总和）或0.363（乙类香烟从价兼从量的总和）；3、增值税为最高为0.54元（关税及消费税均取最高值）、最低为0.26元（关税及消费税均取最低值）。依据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（中华人民共和国海关总署第240号令）第十七条第六款的规定，计征进口环节增值税的计算公式为：应纳税额＝（完税价格＋实征关税税额＋实征消费税税额）×增值税税率。

在司法实务中对香烟的关税适用普通税率还是最惠国税率产生了争议，关税普通税率为180%，最惠国税率为25%；180：25差异还是很大的。中国属于WTO成员国，从所有WTO成员国进口的货物都适用最惠国税率，即使少数国家没有加入WTO，很多国家与我国也签订了互惠协议，承认对方的最惠国待遇，因此可以说基本上是所有国家进口货物都适用于最惠国税率。

我们认为，如果走私的香烟有具体的产地，那么计核关税的时候就应该适用最惠国税率。海关关税部门计核税款如何适用税率的问题，《中华人民共和国进出口关税条例》中第二章“进出口货物关税税率的设置和适用”中有详细的规定。在执法实践中，针对走私违法案件中货物原产地不明时如何适用税率的问题，海关总署也多次下文明确。根据《海关总署关税征管司关于对原产地不明的涉嫌走私违规货物计核偷逃税款问题的复函》，“在办理走私案件时，海关对证明案件事实负有举证责任，如原产地不明且办案部门举证不能，则应适用优惠税率计核偷逃税款，如果同时存在最惠国税率和暂定税率的，应优先适用暂定税率计核税款。可见，计核常规税款如何适用税率，法规已有明确规定，计核走私违法案件偷逃税款如何适用税率，海关总署也有专门的文件作了详尽的规定。